李清如:日本稅制改革的動向及影響

選擇字號:   本文共閱讀 240 次 更新時間:2019-11-13 21:30:28

進入專題: 日本稅制改革   消費稅   法人稅  

李清如  

  

   摘要:2019年度日本稅制改革涉及消費稅、個人所得稅、法人稅等多個主要稅種。其中,消費稅增稅仍是日本稅制改革的核心議題。為緩解2019年10月消費稅增稅對經濟的沖擊,日本政府制定一系列應對措施,包括引入優惠稅率、汽車相關稅大幅減稅、住宅貸款個稅扣除進一步擴充等。此外,法人稅和國際稅收等也是2019年度日本稅制改革的重要方面。這些稅改內容不僅對日本國內經濟形勢、財政狀況、中央和地方關系等造成影響,也對日本融入國際稅收體系起到一定作用。

  

   關鍵詞:日本稅制改革; 消費稅; 法人稅; 國際稅收

  

   2019年4月1日,日本2019年度稅制改革相關法案開始實施。從總體方向和主要稅種來看,2019年度日本稅制改革主要有以下幾個要點。一是消費稅稅率預定于2019年10月由現行的8%提高至10%,為緩解消費稅增稅可能造成的景氣下滑和消費低迷,日本政府實施一系列應對措施,重點是汽車和住宅領域的大幅減稅。二是在法人稅改革方面,通過稅收優惠,鼓勵企業加大研發投資和設備投資,設立特別法人事業稅,對地方財政收入進行再分配。三是在國際稅收制度方面進一步完善和強化。

  

一、消費稅增稅及其應對措施


   日本消費稅自1989年開征以來,一直是日本稅制改革的熱點議題。日本社會各界圍繞消費稅增稅的問題,展開了激烈的討論。按照日本稅改計劃,2019年10月,消費稅稅率將由現行的8%提高至10%。這是繼1997年4月(稅率由初始3%提高至5%)和2014年4月(稅率由5%提高至8%)兩次增稅后,消費稅自開征以來的第三次增稅。

  

   (一)消費稅稅率由現行的8%提高至10%

  

   根據2012年日本“社會保障與稅制一體化改革”大綱,日本消費稅稅率將分兩個階段由當時的5%提高至10%。第一階段為2014年4月,先由5%提高至8%;第二階段為2015年10月,再由8%提高至10%。但是,出于經濟形勢和政治因素等考量,在2014年4月實現按期增稅,稅率提高至8%之后,日本政府兩次推遲稅率提高至10%的時間,第一次是延期一年半推遲至2017年4月,第二次是再延期兩年半推遲至2019年10月。經此兩次延期,日本社會各界對消費稅的關注度不斷提高,消費稅增稅及其應對措施也成為2019年度日本稅制改革中最顯著的內容。

  

   鑒于前兩次消費稅增稅對經濟景氣和民間消費造成了較大的沖擊,為緩解此次增稅的負面影響,日本政府制定了一系列應對措施。首先是稅率方面,在2019年10月消費稅稅率提高到10%的同時,導入優惠稅率制度,對符合規定的食品飲料和新聞報紙仍然實行8%的稅率。這一政策的主要目的在于減輕消費稅增稅對居民基本消費品的影響。

  

   其次,在2019年度日本政府預算中,設置總額為2萬億日元的特別預算用于增稅緩沖對策,主要包括非現金結算返還點數和附加優惠商品券等。非現金結算返還點數,是指消費者在使用信用卡等非現金結算方式時,按購物額的一定比例返還點數,這些點數可以在下次購物結算時使用;附加優惠商品券,是指面向低收入家庭和育兒家庭等,發放面額超過實際支付價格的商品券,例如,以2萬日元的價格購入面額2萬5千日元的商品券,差額5千日元由政府負擔。

  

   最后,在2019年度日本稅制改革中,針對消費稅增稅后購入的汽車和住宅,日本政府制定了一系列減稅措施,旨在預防增稅后民間消費的迅速冷卻,刺激大型消費的增長,維持宏觀經濟的穩定。據日本政府測算,消費稅增稅后單一年度汽車和住宅相關稅的減稅額度將達到1670億日元。時隔五年半的消費稅再增稅,配合汽車和住宅領域的大幅減稅,使得2019年度日本稅制改革呈現出“大增大減”的特征。

  

   (二)汽車相關稅大幅減稅

  

   作為消費稅增稅的應對之策,汽車和住宅領域的減稅是2019年度日本稅制改革的重點內容。這一減稅政策在汽車領域表現為汽車保有環節和購置環節的相關稅減稅,在住宅領域則表現為住宅貸款個稅扣除進一步擴充。

  

   在具體操作層面,汽車領域的減稅涉及兩個主要稅種。一是對汽車保有期間每年征收的“汽車稅”,按照汽車排量的大小,進行相應的減稅,減稅對象為2019年10月消費稅增稅后購入的汽車。每輛車每年減稅額度在1000日元至4500日元之間,排量越小,減稅幅度越大。根據這一政策,排量在1000CC以下的小型車,每年減稅4500日元;排量在1000CC至1500CC之間的,減稅4000日元;排量在1500CC至2000CC之間的,減稅3500日元;排量在2000CC至2500CC之間的,減稅1500日元;排量在2500CC以上的,減稅1000日元。這是自1950年日本設立“汽車稅”以來的第一次減稅。

  

   二是將汽車購置環節一次性征收的“汽車購置稅”,在2019年10月后改為以油耗為基準的“環境性能比例稅”,稅率為汽車價格的0~3%,油耗越低,稅負越輕。且在消費稅增稅后的一年內,稅率較基準水平下調1%,即稅率最高為汽車價格的2%。

  

   (三)住宅貸款個稅扣除進一步擴充

  

   與我國個人所得稅專項附加扣除相類似,日本住宅貸款也是個人所得稅的扣除項目之一。有所不同的是,我國是以符合條件的住房貸款利息支出在納稅人綜合所得應納稅所得額中進行扣除,而日本是按住宅貸款余額的一定比例在個人所得稅額中扣除。

  

   按原日本稅法規定,住宅貸款余額的1%可以在個人所得稅額中扣除,最長扣除期限為10年,最高額度為每年40萬日元。此次日本稅改針對這一政策進行了擴充。在扣除期限上,將扣除期限延長三年,即最長為13年,且在延長的三年間,最高扣除總額為住宅購入價格的2%,這樣意味著消費稅稅率由8%升至10%所增加的那部分購房支出,在個人所得稅中進行了補償。

  

二、法人稅改革及中央地方財政關系調整


   通過減稅政策鼓勵企業加大設備投資和研發投資,從而促進經濟增長,提升創新水平,是近年來日本法人稅改革經常采取的方法。在2019年度日本稅改中,對法人稅的減稅政策進行了擴充,進一步加大在研發投資和設備投資方面的稅收優惠力度。同時,設立特別法人事業稅,將原有的一部分地方稅進行國稅化,從而對中央和地方財政關系進行再調整。

  

   (一)擴大研發投資稅收優惠

  

   為鼓勵企業進行研發,日本稅法規定研發投資的一定比率可以在法人稅中進行扣除,即,稅額扣除=研發成本×稅額扣除率。同時,為了鼓勵企業每年增加研發投資,設置研發增減比率,衡量當年度研發投資與以往年度研發投資相比的增減程度,并將稅額扣除率與研發增減比率相關聯,研發投資增量越多,稅額扣除率越高。這樣,不僅刺激企業進行研發,還誘導企業每年增加研發投資,從總量和增量兩個方面進行把握。

  

   根據原稅法規定,如表1所示,設置5%的臨界點,按研發增減比率超過5%和低于5%的不同情形分別使用不同的公式計算稅額扣除率,稅額扣除率的上限為14%,下限為6%,研發增減比率越高,稅額扣除率越高。舉例說明,如果企業當年度研發成本較以前年度研發成本提高5%(即研發增減比率為5%),則計算得出的稅額扣除率為9%,說明企業當年度研發成本中的9%可以在法人稅中扣除,假設企業研發成本為1000萬日元,則能夠扣除的法人稅額為1000萬×9%=90萬元。如果研發增減比率提高,例如提高到10%,則根據公式計算稅額扣除率為10.5%,說明企業當年度研發成本中的10.5%可以在法人稅中扣除。反之,如果研發投資較以前年度有所減少,稅額扣除率將會隨之降低。例如企業當年度研發成本較以前年度研發成本減少5%(即研發增減比率為-5%),則計算得出的稅額扣除率將降為8%。

  

  

   2019年度日本稅改將臨界點由5%提高到8%,按研發增減比率超過8%和低于8%的不同情形分別設置公式計算稅額扣除率,使得稅額扣除率對企業研發投資增量更加敏感(參見表1)。例如,按新規定,如果企業研發增減比率為5%,則計算得出的稅額扣除率為9.4%,較原規定提高0.4%;如果企業研發增減比率為-5%,則計算得出的稅額扣除率為7.6%,較原規定降低0.4%。這說明,研發投資稅額扣除的額度更加依賴于企業研發投資的年度增長程度,政策導向更傾向于鼓勵研發增量。

  

   (二)鼓勵中小企業設備投資

  

   為鼓勵中小企業進行設備投資,提高營業能力,激發經濟活力,日本稅法中專門針對中小企業設備投資設置了相應的稅收優惠制度,包括1998年開始實施的中小企業投資促進稅制,2014年開始實施的商業、服務業、農林水產業中小企業活力增強稅制,2017年開始實施的中小企業經營強化稅制等。2019年度日本稅制改革主要針對以上三項中小企業稅制,將優惠政策的適用期間延長兩年至2021年,并且將適用條件進一步明晰和規范(參見表2)。

  

  

   其中,中小企業投資促進稅制是指中小企業購置特定機械裝置時可以進行稅收減免,包括30%的特別折舊或7%的稅額扣除。這里需要說明的是,稅額扣除和特別折舊是日本法人稅稅收減免的兩種主要方式,稅額扣除是指直接在法人稅應納稅額中進行扣減,特別折舊則是將固定資產折舊費提前計提至當期,從而減少當期應納稅所得額,進而減少法人稅應納稅額,兩者操作的環節不同,但都能起到稅收減免的效果。

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本文責編:limei
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文章來源:《東北亞學刊》2019年第5期

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